Od stycznia 2022 r. zaczną obowiązywać przepisy ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (zwanej dalej: Ustawą). Regulacja ta jest przejawem realizacji rządowego programu „Polskiego Ładu” w zakresie rozwiązań podatkowych. Co ciekawe, w uzasadnieniu do projektu Ustawy podano, że jej celem „(…) jest stworzenie przyjaznego i sprawiedliwego systemu podatkowego, który pozwoli Polsce na zajęcie dominującej pozycji w wyścigu o inwestycje, będącego efektem procesu zmiany globalnych łańcuchów dostaw (…)”. Czy aby na pewno każdy przedsiębiorca, prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, będzie zadowolony z przeprowadzonej reformy? Jakie zasadnicze modyfikacje dotychczasowych rozwiązań spowoduje Ustawa?
Najistotniejsze zmiany w prawie podatkowym
Po pierwsze, nastąpi podwyższenie do 30 000 zł „kwoty wolnej” od podatku dla ogółu podatników obliczających podatek według skali podatkowej. Oznacza to, że kwota wolna od podatku w skali podatkowej zostanie podniesiona z 3 091 zł do 30 000 zł. Istotną zmianą jest również podwyższenie do 120 000 zł progu dochodów, po przekroczeniu którego ma zastosowanie 32% stawka podatku. W konsekwencji zostanie podniesiony drugi próg podatkowy z kwoty 85 528 zł do kwoty 120 000 zł. Z powyższych zmian skorzystają jednak wyłącznie osoby opodatkowanie w sposób progresywny.
Zmiana zasad ustalania podstawy wymiaru składki zdrowotnej dla przedsiębiorców oraz likwidacja możliwości odliczenia składki na ubezpieczenie zdrowotne od podatku dochodowego od osób fizycznych to kolejna ważna modyfikacja, na którą zdecydował się ustawodawca. Podstawą wymiaru składki będą co do zasady rzeczywiste dochody przedsiębiorcy w miejsce stałej opłaty ryczałtowej. Sposób obliczania składek na ubezpieczenie zdrowotne będzie także różnił się w zależności od wybranej przez przedsiębiorcę formy opodatkowania. Składka zdrowotna będzie stanowiła 9% – obliczonej według nowych zasad – podstawy. W 2022 roku będzie to 270,90 zł (9% z 3010 zł). Szczególnie niekorzystne dla osób osiągających wysokie dochody jest to, że nie ma ograniczenia, co do górnej granicy składki zdrowotnej.
Warto także zwrócić uwagę na obniżenie stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Obniżone zostaną stawki ryczałtu dla osób wykonujących zawody medyczne, tj. lekarzy, lekarzy dentystów, lekarzy weterynarii, techników dentystycznych, felczerów, położne, pielęgniarki, psychologów, fizjoterapeutów, oraz zawody techniczne, tj. architektów, inżynierów budownictwa, rzeczoznawców budowlanych. Przychody osiągane ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej, opodatkowane będą według jednej, 14% stawki ryczałtu. Podobnie, według tej samej stawki opodatkowane będą przychody ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych, oraz w zakresie specjalistycznego projektowania. Przewidziana jest również dodatkowa, niższa stawka ryczałtu w wysokości 12% dla niektórych przychodów związanych ze świadczeniem usług w obszarze IT.
Nowym rozwiązaniem – dla podatników zmieniających rezydencję podatkową – jest wprowadzenie ryczałtu od przychodów zagranicznych dla podatników z ponadprzeciętnym poziomem aktywów. Ważne przy tym jest, że ulga na powrót ma postać zwolnienia od podatku. W rezultacie, wolne od podatku będą przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, przychody z umów zlecenia zawartych z firmą oraz przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, uzyskane przez podatnika, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w wyniku czego podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Podsumowanie
Polski ład wprowadzi znaczące zmiany dla osób prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą. Na pierwszy „rzut oka” wydają się one być korzystne, zwłaszcza te dotyczące podwyższenia do 30 000 zł „kwoty wolnej” od podatku, podwyższenia do 120 000 zł progu dochodów, po przekroczeniu, którego ma zastosowanie 32% stawka podatku czy też obniżenia stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub związane z ulgą na powrót. Niemniej jednak, negatywne konsekwencje związane z wejściem w życie Ustawy, odczują przedsiębiorcy, którzy osiągają dochody w kwocie powyżej 120 000 zł. Osoby osiągające bowiem najwyższe zarobki, będą obciążone nominalną stawką podatku (po przekroczeniu drugiego progu), która wynosić będzie 41% (ze względu na dodanie 9% składki zdrowotnej). To zaś de facto spowoduje znaczne obniżenie zysków osiąganych z prowadzonej działalności gospodarczej.